函釋

發文單位: 財政部
發文字號: 台財稅字第 0920456602 號
發文日期: 民國 92 年 12 月 04 日
相關函釋:
  • 台財稅字第 10300053470 號
  • 要  旨:
    上市、上櫃依證券交易法第二十八條之二規定購買之庫藏股票轉讓或註銷
    時之相關課稅規定
    

    主    旨:上市、上櫃公司依證券交易法第二十八條之二規定購買之庫藏股票,於轉
              讓或註銷時之相關課稅規定如下:
              一  庫藏股票交易 (庫藏股票之轉讓或註銷) 屬證券交易,惟該交易之溢
                  價,依經濟部九十一年三月十四日經商字第○九一○二○五○二○○
                  號令及九十二年一月九日經商字第○九一○二三○六二五○號函規定
                  ,屬公司法第二百四十一條所稱「超過票面金額發行股票所得之溢價
                  」範圍,可依促進產業升級條例第十九條規定,免予計入當年度營利
                  事業所得額課稅。
              二  庫藏股票交易之溢價作為資本公積者,非屬所得稅法第六十六條之九
                  第二項規定計算未分配盈餘之加計項目;其交易損失,亦不得列為計
                  算未分配盈餘之減除項目,惟上開損失公司於依據財務會計準則公報
                  第三十號「庫藏股票會計處理準則」第十段及第十三段規定,沖抵同
                  種類庫藏股票之交易所產生之資本公積,仍有不足而沖抵保留盈餘後
                  ,如有以當年度之稅後盈餘沖抵部分,該沖抵之金額可列為計算所得
                  稅法第六十六條之九規定未分配盈餘之減除項目。
              三  自本令發布日起,庫藏股票交易之損失,依前述規定沖抵保留盈餘時
                  ,如有由八十七年度或以後年度之累積未分配盈餘沖抵者,該沖抵之
                  未分配盈餘所含之可扣抵稅額,應於庫藏股票轉讓日或註銷變更登記
                  日,依所得稅法第六十六條之四第一項第五款規定,自當年度股東可
                  扣抵稅額帳戶餘額中減除。其應減除之可扣抵稅額計算公式如下:
                  應減除之可扣抵稅額=沖抵之未分配盈餘×轉讓日或註銷變更登記日
                  之稅額扣抵比率。
              四  上開計算公式所稱之稅額扣抵比率,係指依所得稅法第六十六條之六
                  規定計算之比率;該比率超過稅額扣抵比率上限者,應以稅額扣抵比
                  率上限為準。
    資料來源:
    財政部公報 第 41 卷 2093 期 7966 頁
    編  註:
    1.本筆資料,依據財政部民國 103  年 8 月 22 日台財稅字第 10300053
      470  號令,說明三及說明四自本令發布日起刪除。