函釋

發文單位: 財政部臺北市國稅局
發文字號: 財北國稅審一字第 0970228228 號
發文日期: 民國 97 年 05 月 16 日
相關法條:
  • 證券交易法 第 60 條 (095.05.30)
  • 要  旨:
    有關開放證券商辦理客戶委託保管及運用其款項業務所涉相關課稅事宜

    主    旨:貴公司函詢配合證券交易法第 60  條第l 項第 5   款之規定,開放證券
              商辦理客戶委託保管及運用其款項業務所涉相關課稅事宜乙案,復如說明
              。請  查照。
    說    明:一、依據財政部 97  年 3  月 18 日台財稅字第 09704028480 號函轉貴
                  訂公司 97 年 3  月 13 日臺證交字第 0970201035 號函辦理。
              二、依貴公司上開來函說明三列示之相關課稅疑義,依序逐項說明如下:
              (一)依據「證券商辦理客戶委託保管及運用其款項管理辦法」(以下簡
                    稱管理辦法)第 3  條規定,證券商辦理客戶委託保管及運用其款
                    項業務,應以現金管理專戶為之,並與其線自有財產分別獨立。同
                    辦法第 11 條第 3  項規定,運用於同一投資標的所產生之損益,
                    依客戶投資金額之比例及其他約定條件分配歸屬客戶。故證券商現
                    金管理專戶款項所生之銀行孳息,及以證券商名義運用現金管理專
                    戶款項投資所產生之收益,證券商嗣後應依客戶款項餘額及投資金
                    額比例分配歸還客戶,該等收益非證券商之所得,屬代收轉付性質
                    ,自無須計入證券商之營利事業所得額。
              (二)次依管理辦法第 15 條第 1  項規定,證券商辦理客戶委託保管及
                    運用其款項業務所得之收益,屬於客戶所得者,證券商應於收益發
                    生年度以客戶為納稅義務人,依所得稅法及其相關規定辦理和繳並
                    填發和繳憑單。故證券商現金管理專戶款項所生之銀行孳息,依客
                    戶款項餘額比例分配歸還客戶時,證券商應依據銀行所開立之和繳
                    憑單,將孳息及所含和繳稅款轉閒「各類所得扣繳暨免扣繳憑單」
                    予客戶,供其辦理所得稅申報,至其所得類別應與銀行開立之和繳
                    憑單所載類別相同。
              (三)證券商運用現金管理專戶款項從事附買回交易,交易相對人已依規
                    定辦理標的債券之利息收入就源扣繳之相關疑義:
                   1、依據所得稅法第 14 條之 1  第 l  項規定,自中華民國 96 年
                      1 月 1  日起,個人持有公債、公司債及金融債券之利息所得,
                      應依第 88 條規定和繳稅款,不併計綜合所得總額。若證券商運
                      用現金管理專戶款項從事附買回交易,如承作該筆附買回交易之
                      現金管理專戶款項來源屬自然人,依據前揭法條規定該標的債券
                      所生利息收入自免併入所得稅結算申報所得總額課稅。
                   2、次依所得稅法第 24 條之 1  規定,營利事業持有公債、公司債
                      及金融債券,應按債券持有期問,依債券面額及利率計算利息收
                      入。前項利息收入依規定之和繳率計算之稅額,得自營利事業所
                      得稅結算申報應納稅額中減除。因此,證券商運用現金管理專戶
                      款項從事附買回交易,一如承作該一筆附買回一交易之現金管理
                      專戶款項來源部分係屬法人所有,證券商應依該法人投資金額之
                      比例分配其所持有之和繳稅款,該法人得依上開規定,才口抵結
                      算申報應納稅額。
                   3、證券商運用現金管理專戶款項從事附買回交易,且於到期前即賣
                      出,故取得債券買賣成交單作為憑證,若承作該筆附買回交易之
                      現金管理專戶款項來源屬法人,應由證券商轉開「分離課稅所得
                      、債券利息所得及政府舉辦獎券中獎獎金和繳暨免扣繳憑單」予
                      法人。
              (四)證券商運用現金管理專戶款項從事債券型基金之類貨幣市場基金及
                    貨幣市場基金投資之相關疑義:
                   1、當基金作收益分配時,證券商應依據該專戶持有基金所開立之信
                      託財產各類所得憑單,按所得類別依客戶享有投資收益之比例,
                      將投資收益及所含和繳稅款轉聞「各類所得扣繳暨免和繳憑單」  
                      予客戶。
                   2、前揭所得類別與該專戶所收取之信託財產各類所得憑單所載類別
                      相同。
                   3、如現金管理專戶級項之來源為法人,則基金之申講、贖回間之價
                      差金額為證券交易所得,依據所得稅法第 4  條之 1  規定停止
                      課徵所得稅,故證券商尚無轉閒憑單之責;惟為利於該法人辦理
                      營利事業所得基本稅額之申報,建議證券商除依管理辦法第 19 
                      條規定,每月寄送對帳單予客戶外,於年底時比照信託所得之申
                      報方式,依客戶別彙整編製全年之「各類所得明細表」,俾作為
                      法人辦理營利事業所得基本稅額申報之依據。
    正    本:台灣證券交易所股份有限公司
    資料來源:
    臺灣證券交易所股份有限公司