函釋

發文單位: 財政部
發文字號: 台財稅字第 811667293 號
發文日期: 民國 81 年 06 月 24 日
相關法條:
  • 證券交易法 第 1 條 (077.01.29)
  • 要  旨:
    上市發行公司參與發行海外存託憑證有關稅捐課徵規定釋疑
    

    主    旨:核釋上市發行公司參與發行海外存託憑證有關稅捐課徵規定。
    說    明:二  上市發行公司參與發行海外存託憑證,有關稅捐之課徵,規定如左:
               (一) 證券交易稅:
                    海外存託憑證係中華民國境外之存託機構在中華民國境外,依當地
                    國之證券有關法令,發行表彰存放於國內保管機構之有價證券之憑
                    證,尚無課徵證券交易稅問題,至於海外存託憑證所表彰之有價證
                    券轉讓時,應依證券交易稅條例規定課徵證券交易稅。
               (二) 所得稅:
                  1 海外存託憑證持有人取得我國上市發行公司發放之股利。
                  (1) 現金股利:上市發行公司給付時,按存託機構提供之存託憑證持
                      有人名簿,就其身分依規定之扣繳率辦理扣繳,如存託憑證持有
                      人為我國境內居住之個人或我國境內有固定營業場所之營利事業
                      ,存託機構應一併提示該個人或營利事業有關之證明文件,按給
                      付額百分之十五扣繳稅款,其餘則按百分之三十五扣繳稅款。
                  (2) 股票股利:
                    甲  上市發行公司以未分配盈餘轉增資發行股票股利,於股票送交
                        保管機構時,視同交付存託憑證持有人,上市發行公司應依前
                        項發放現金股利之規定辦理扣繳。
                    乙  上市發行公司發放符合促進產業升級條例第十六條及第十七條
                        緩課規定之股票股利,於海外存託憑證持有人申請兌回,由存
                        託機構出售該存託憑證所表彰之緩課股票時,持有人如為非屬
                        我國境內居住之個人或在我國境內有固定營業場所之營利事業
                        者,由存託機構之國內代理人依規定之扣繳率代理申報納稅。
                        持有人為我國境內居住之個人或在我國境內有固定營業場所之
                        營利事業者,存託機構之國內代理人應將持有人姓名或名稱、
                        地址、營利事業統一編號 (或身分證統一編號) 轉讓緩課股票
                        名稱、股數、金額等有關資料列單通報稽徵機關。
                  2 有價證券轉讓之證券交易所得:
                    海外存託憑證持有人申請兌回存託憑證時,存託機構出售該存託憑
                    證所表彰之有價證券所發生之所得,在證券交易所得停止課徵所得
                    稅期間免予課徵所得稅,如恢復課徵時,則依當時稅法規定辦理。
                  3 海外存託憑證轉讓之證券交易所得:
                    海外存託憑證轉讓所發生之證券交易所得,非屬中華民國來源所得
                    ,除存託憑證持有人為總機構在我國境內之營利事業應依所得稅法
                    第三條規定辦理外,其餘尚無課徵所得稅問題。

    資料來源:
    八十一年度賦稅法令彙編 (82年5月版) 第 65 頁
    所得稅法令彙編(83年版)第 17 頁
    所得稅法令彙編(87年版)第 13 頁
    編  註:
    1.本筆資料,說明二(一)有關證券交易稅之解釋與所得稅無關,故節略
      之,(二)(1) 後段「如存託憑證……扣繳稅款」等文字因所得稅法
      第八十八條業已修正,爰配合刪除。
    2.本筆資料,依據金融監督管理委員會民國 111  年 3  月 28 日公告,
      於民國 111  年 10 月 3  日起不再援用作為裁罰等處分之依據。