主 旨：函轉財政部臺北國稅局本（105 ）年 3 月 23 日財北國稅審二字第 105
0010713 號函（如附件），請查照。
說 明：旨揭函釋有關證券商辦理有價證券借貸業務所涉課稅疑義，出借人屬中華
民國境內居住之個人時，其取得借券費用之營業稅及所得稅，與取得權益
補償之所得稅課稅規定，分敘如下：
一、借券費用之營業稅及所得稅課稅規定：
（一）營業稅：出借人屬中華民國境內居住之個人，非屬營業稅法第 6
條所稱之營業人者，其出借有價證券所收取之代價，尚無開立統一
發票及報繳營業稅之疑慮。
（二）所得稅：有價證券借貸交易之借券費用，係出借人在我國境內從事
有價證券借貸交易之行為而產生之所得，屬所得稅法第 8 條規定
之中華民國來源所得，應依同法第 2 條規定課徵綜合所得稅，借
券人於給付時，應依所得稅法第 88 條及第 92 條規定扣繳及列單
申報該管稽徵機關。
二、權益補償之所得稅課稅規定：出借人因出借有價證券而收取之權益補
償，其屬現金權益或有價證券權益之面額部分，屬股利所得，應依法
課徵綜合所得稅；而有價證券權益按除權參考價計算超過面額部分，
為出售有價證券之收入，於證券交易所得停徵期間，免予課徵所得稅
。
正 本：各證券商總公司、各證券金融股份有限公司
副 本：金融監督管理委員會（含附件）、財團法人中華民國證券櫃檯買賣中心（
含附件）、中華民國證券商業同業公會（含附件）、臺灣集中保管結算所
股份有限公司（含附件）、法源資訊股份有限公司（含附件）、植根國際
資訊股份有限公司（含附件）、國際通商法律事務所（含附件）、本公司
券商輔導部（含附件）
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