第一章 總則
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| 第 1 條 | 本準則依證券交易法第十四條第二項之規定訂定之。
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| 第 2 條 | 證券發行人（以下簡稱發行人）應依其會計事務之性質、業務實際情形及發展，暨管理上
之需要，釐訂其會計制度，並報財政部證券管理委員會（以下簡稱本會）備查。
前項會計制度之內容，應依發行人所營業務之性質，分別包括總說明；帳簿組織系統圖；
會計科目、會計憑證、會計簿籍與會計報表之說明與用法；普通會計事務處理程序；成本
會計事務處理程序；銷貨、採購、收款、付款與倉儲管理辦法等項目。
會計制度之內容有修正者，應於申報年度財務報告時一併報本會備查。
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| 第 3 條 | 發行人財務報告之編製，應依本準則及有關法令辦理之，其未規定者，依財團法人中華民
國會計研究發展基金會財務會計準則委員會審定之一般公認會計原則辦理。
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| 第 4 條 | 財務報告指財務報表、重要會計科目明細表及其他依本準則規定有助於使用人決策之揭露
事項及說明。
財務報表應包括資產負債表、損益表、股東權益變動表、現金流量表及其附註或附表。
前項主要報表及其附註，除新成立之事業外，應採兩期對照方式編製，並應由發行人之負
責人、主辦及經辦會計人員就主要報表逐頁簽名或蓋章。
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| 第 5 條 | 財務報告之內容應能允當表達發行人之財務狀況、經營結果暨現金流量，並不致誤導利害
關係人之判斷與決策。
財務報告有違反本準則或其他有關規定，經本會查核通知調整者，應予調整更正。
調整金額達本會規定標準時，並應將更正後之財務報告重行公告；公告時應註明本會通知
調整理由、項目及金額。
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| 第 6 條 | 財務報告為期詳盡表達財務狀況、經營結果及現金流量之資訊，對左列事項應加註釋：
一、重要會計政策之彙總說明。
二、會計處理因特殊原因變更而影響前後各期財務資料之比較者，應註明變更之理由與對
財務報表之影響。
三、財務報告所列金額，有註明評價基礎之必要者，應予註明。
四、財務報告所列各科目，如受有法令、契約或其他約束之限制者，應註明其情形與時效
及有關事項。
五、重大之承諾事項及或有負債。
六、資本結構之變動。
七、長短期債款之舉借。
八、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、轉讓或長期出租。
九、對其他事業之主要投資。
十、與關係機構或關係個人之重大交易事項。
十一、重大災害損失。
十二、接受他人資助之研究發展計畫及其金額。
十三、重要訴訟案件之進行或終結。
十四、重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
十五、員工退休辦法及提撥與支付退休金之情形。
十六、重要組織之調整及管理制度之重大改革。
十七、因政府法令變更而發生之重大影響。
十八、其他為避免使用者之誤解，或有助於財務報告之公正表達所必須說明之事項。
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| 第 7 條 | 財務報告對於結帳日至財務報告提出日間所發生之左列期後事項，應加註釋：
一、資本結構之變動。
二、鉅額長短期債款之舉借。
三、主要資產之添置、擴充、營建、租賃、廢棄、閒置、出售、質押、轉讓或長期出租。
四、生產能量之重大變動。
五、產銷政策之重大變動。
六、對其他事業之主要投資。
七、重大災害損失。
八、重要訴訟案件之進行或終結。
九、重要契約之簽訂、完成、撤銷或失效。
十、重要組織之調整及管理制度之重大改革。
十一、因政府法令變更而發生之重大影響。
十二、其他足以影響今後財務狀況、經營結果及現金流量之重要事故或措施。
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第二章 財務報表
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第一節 資產負債表
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| 第 8 條 | 資產 資產負債表之資產科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如左：
一、流動資產 現金及約當現金、短期投資與其他預期能於一年內變現或耗用之資產。但
營業週期長於一年者，得改以一個營業週期作為劃分流動及非流動之標準，採用該項
標準時，應於財務報表附註中說明。
（一）現金及約當現金 庫存現金、銀行存款及零星支出之週轉金，暨隨時可轉換成定額
現金且即將到期而其利率變動對其價值影響甚少之短期投資。
非活期之銀行存款，應分項列報，其到期日在一年以後者，應加註明；已指定用途
或支用受有約束者，如擴充設備及償債基金等，不得列入現金之內。補償性存款如
因短期借款而發生者，仍列為流動資產，但應於附註中說明；若係因長期負債而發
生者，則應列為其他資產或長期投資，不得列為流動資產。
（二）短期投資 購入發行人本公司以外有公開市場、隨時可以出售變現、無須支付重大
之出售費用或蒙受削價求售之損失，且不以控制被投資公司或與其建立密切業務關
係為目的之證券。短期投資應採成本與市價孰低法評價，並註明成本計算方法。市
價係指會計期間最末一個月之平均收盤價。
因持有短期投資而取得股票股利或資本公積轉增資所配發之股票者，應依短期投資
之種類，分別註記所增加之股數，並按加權平均法計算每股平均單位成本。
如供債務作質者，若所擔保之債務為長期負債，應改列為長期投資；若為流動負債
，仍列為短期投資，但應附註說明擔保之事實。作為存出保證金者，應依其長短期
之性質，分別列為短期投資或長期投資。
（三）應收票據 應收之各種票據。
應收票據應按現值評價，但因營業而發生，且到期日在一年以內者，得按面值評價
。
應收票據業經貼現或轉讓者，應予扣除並加註明。
因營業而發生之應收票據，應與非因營業而發生之其他應收票據分別列示。
應收關係機構及關係個人之票據，應為適當之表達。
提供擔保之票據，應於附註中說明。
應收票據業已確定無法收回者，應予轉銷。已至涉訟階段者，應自流動資產轉為其
他資產，並提列適當之備抵壞帳，且註明其金額及涉訟情形。
結算時應評估應收票據無法收現之金額，提列適當之備抵壞帳。
（四）應收帳款 因出售商品或勞務而發生之債權。
應收關係機構及關係個人之帳款，應為適當之表達。
應收帳款業已確定無法收回者，應予轉銷。已至涉訟階段者，應自流動資產轉為其
他資產，並提列適當之備抵壞帳，且註明其金額及涉訟情形。
結算時應評估應收帳款無法收現之金額，提列適當之備抵壞帳。
分期付款銷貨之未實現利息收入，應列為應收帳款之減項。款項收回期間超過一年
部分，並應附註說明各年度預期收回之金額。
「設定擔保應收帳款」應單獨列示，作為副擔保品之應付票據應列為「設定擔保應
收帳款」之減項。
應收帳款包括長期工程合約金額者，應於資產負債表中或財務報表附註列示已開立
帳單之應收帳款中屬於工程保留款部分。該保留款之預期收回期間如超過一年者，
並應附註說明各年預期收回之金額。
（五）其他應收款 不屬於應收票據、應收帳款之其他應收款項。
結算時應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵壞帳。
其他應收款中超過應收帳款期末餘額百分之十者，應分別列明。
備抵壞帳應分別列為應收票據、應收帳款及其他應收款之減項。各該科目如為更明
細之劃分者，備抵壞帳亦比照分別列示。
（六）存貨 備供正常營業出售之製成品或商品；或正在生產中之在製品，將於加工完成
後出售者；或將直接、間接用於生產供出售之商品（或勞務）之材料或物料。
存貨應按成本與市價孰低法評價，市價指重置成本或淨變現價值。市價之決定應以
會計期間結束日為準，但結束日前物價上下起伏不定且波動鉅大時，應按當月之平
均數為準。經營百貨業或超級市場者，得視實際需要採用零售價法。
特殊情況例如因火災、水災等致帳冊簿籍滅失，成本計算困難時，得採用毛利法評
價。
存貨若有瑕疵、損壞或陳廢等，致其價值顯著減低者，應以淨變現價值為評價基礎
。
存貨有提供作質、擔保或由債權人監視使用等情事，應予註明。
製造業存貨應按原料、物料、在製品、製成品或產品行業別，買賣業之商品存貨亦
得按行業別，於財務表或其附註中列出明細類目及金額。
存貨應揭露成本計算方法及市價之選擇。存貨跌價損失金額重大時，應於損益表中
單獨列示。
（七）在建工程 營造業承包之長期工程合約在建造期間所發生之工程成本及所認列之損
益。
長期工程合約損益之認列方法分全部完工法及完工比例法兩種，凡工程損益可合理
估計時，應採用完工比例法。
工程合約如估計發生虧損時，不論採用全部完工法或完工比例法，均應立即認列全
部損失。但如以後年度估計損失減少時，應將其減少數沖回，作為該年度之利益。
長期工程合約應於資產負債表列示左列事項：
1.在建工程餘額。
2.預收工程款餘額。
3.應收工程款餘額。
在建工程餘額超過預收工程款餘額時，預收工程款應列為在建工程之減項，並列於
流動資產項下；預收工程款餘額超過在建工程餘額時，在建工程應列為預收工程款
之減項，並列於流動負債項下。
同時承建多項工程，部分工程之在建工程餘額超過其預收工程款餘額，另部分工程
之預收工程款餘額，超過在建工程餘額時，不得將不同工程之在建工程與預收工程
款互相抵銷。但如多項工程屬同一計畫，分開發包者，不在此限。
財務報表附註應揭露長期工程合約所採用之會計處理方法。多項工程分採全部完工
法及完工比例法時，應揭露各方法下之在建工程餘額。對於重要工程並應揭露工程
合約價款、估計總成本、已完工比例、預定完工年度及已認列累積損益等。
建設公司以包工包料方式委託他人建屋預售，若符合左列所有條件者，得適用完工
比例法認列售屋利益：
1.工程之進行已逾籌劃階段，亦即工程之設計、規劃、承包、整地均已完成，工程
之建造可隨時進行。
2.預售契約總額已達估計工程總成本。
3.買方支付之價款已達契約總價款百分之十五。
4.應收契約款之收現性可合理估計。
5.履行合約所須投入工程總成本與期末完工程度均可合理估計。
6.歸屬於售屋契約之成本可合理辨認。
建設公司委託他人興建之在建工程，因承攬人具有法定抵押權，建設公司不得將此
工程與預收工程款互相抵銷。
（八）預付款項 包括預付費用及預付購料款等。
因購置固定資產而依約預付之款項及備供營業使用之未完工程營造款，應列入固定
資產項下，不得列為預付款項。
（九）其他流動資產 不能歸屬於以上各類之流動資產。
以上各類流動資產，除現金外，其金額未超過流動資產合計金額百分之五者，得併入其他
流動資產內。
二、基金及長期投資 各類特種基金及因經常業務目的而為長期性之投資。
（一）基金 為特定用途所提存之資產，如償債基金、改良及擴充基金、意外損失準備基
金等。
基金提存所根據之議案及辦法，應予列明。
依職工福利金條例所提撥之福利金，應列為費用。
（二）長期投資 為謀取控制權或其他財產權益，以達其營業目的所為之長期投資，如投
資其他企業之股票、購買長期債券、投資不動產等。
長期投資應註明評價基礎，並依其性質分別列明。
投資其他企業之股票，具有左列情形之一者，應列為長期股權投資：
1.所持股票未在公開市場交易或無明確市價者。
2.意圖控制被投資公司或與其建立密切業務關係者。
長期股權投資應依左列原則評價：
1.持有普通股及有表決權之特別股，如其表決權總數未達被投資公司全部表決權數
之百分之二十而無重大影響力者，除被投資公司之股票已在證券交易所上市或在
證券商營業處所買賣，應按成本與市價孰低法評價外，應按成本法評價。但如能
證明對被投資公司有重大影響力者，亦得採用權益法評價。
2.持有普通股及有表決權之特別股，如其表決權總數達被投資公司全部表決權數百
分之二十以上者，除能證明對被投資公司無重大影響力外，應採權益法處理；如
超過百分之五十者，即具有控制能力，應編製母子公司合併報表；如未超過百分
之五十，但與其具有控制能力之他公司持有同一被投資公司之股份表決權合計超
過百分之五十者，亦應編製合併報表；如持有被投資公司表決權恰為百分之五十
者，應將被投資公司財務報表各科目餘額之半數予以合併。但如有證據顯示不具
有控制能力，或被投資公司總資產及營業收入未達發行人各該項金額百分之十者
，得不編製合併報表。
長期股權投資採權益法評價，若被投資公司有左列情形之一者，被投資公司之財務
報表應經會計師依照「會計師查核簽證財務報表規則」與一般公認審計準則之規定
辦理查核：
1.實收資本額達新臺幣一千萬元以上者。
2.營業收入達四千萬元以上，或達發行人營業收入百分之十以上者。
長期股權投資應於財務報表揭露左列事項：
1.長期股權投資之評價方法。
2.出售或移轉時之計價方法。
3.以成本與市價孰低法評價者，其成本、市價、未實現跌價損失及備抵跌價損失。
4.以權益法評價者：
(1)成本、市價及成本與股權淨值間差額之攤銷年限及計算方法。
(2)被投資公司盈餘分配所受之限制。
(3)由長期投資所產生之資本公積，其金額重大者。
(4)被投資公司之期後事項，對投資公司有重大影響者。
長期債券投資應按取得成本，調整未攤銷溢、折價評價，其溢價或折價應按合理而
有系統之方法攤銷。
長期投資有提供作質，或受有約束、限制等情事者，應予註明。
三、固定資產 為供營業上使用，且使用年限在一年以上，非以出售為目的之有形資產。
固定資產中土地、折舊性資產及折耗性資產，應分別列示。
固定資產應按照取得或建造時之成本入帳。已無使用價宜之固定資產，應按其淨變現
價值或帳面價值之較低者轉列其他資產；無淨變現價值者，應將成本與累計折舊沖銷
，差額轉列損失。若耐用年限屆滿仍繼續使用者，並應就殘值繼續提列折舊。
承租之資產若屬資本租賃性質者，將租賃資產予以資本化，列為固定資產，按年攤提
折舊；其相關之租賃負債，應按全部應付租金（減除應由出租人負擔之履約成本）及
優惠承購價格或保證殘值之現值計算之，並依到期日之遠近劃分為流動負債及長期負
債。如現值大於租賃資產之公平市價時，則以公平市價為準。每期支付之租金，除部
分為負債之償還外，尚應認列利息費用（及手續費支出）。出租人應將資本租賃之資
產轉列為「應收租賃款」，並依收現期間之長短劃分為流動資產及長期應收租賃款，
每期收受之租金，除成本之收回外，並應認列利息收入（及手續費收入）。
承租之資產若屬營業租賃性質者，在租賃標的物上所為之改良，稱為租賃權益改良，
應列於固定資產項下。
固定資產應註明評價基礎，如經過重估者，應列明重估價日期及增減金額，並在資產
負債表上將取得成本及重估增值分別列示。土地因重估增值所提列之土地增值稅準備
，應列為長期負債。
除土地外，固定資產應於估計使用或開採年限內，以合理而有系統之方法，按期提列
折舊或折耗，並依其性質轉作各期費用或間接製造成本，不得間斷或減列。固定資產
之累計折舊或折耗，應列為固定資產之減項。
租賃權益改良應按其估計耐用年限或租賃期間之較短者，以合理而有系統之方法提列
折舊，並依其性質轉作各期費用或間接製造成本，不得間斷或減列。
折舊性資產應註明折舊之計算方法。
以營業租賃方式承租重要資產者，每期財務報告應揭露左列事項：
（一）租賃資產之主要類別。
（二）租約主要條款及所受限制。
（三）租金之計算、支付方法及未來五年內每年應付租金總額；租期逾五年者，自第
六年起每五年應付租金總額及其折現值。
以資本租賃方式承租重要資產者，每期財務報告應揭露左列事項：
（一）租約之內容，包括租金計算方式，續租或承購權條款及所受租約之限制。
（二）資本租賃之各類租賃資產總額，未來每年應付租金總額；租期逾五年者，自第
六年起每五年應付租金總額及其折現值。
（三）租賃資產、應付租賃款入帳金額之決定，及其折舊與攤銷方法。
（四）承租人於租賃開始時，如已將各期應付租金簽發未到期票據存於出租人者，其
總金額，如另開立保證票據者亦同。
固定資產有提供保證、抵押或設定典權等情形者，應予註明。
四、無形資產 無實體存在而有經濟價值之資產，包括專利權、著作權、特許權、商標權
及商譽等。
向外購買之無形資產，應按實際成本入帳。
自行發展之無形資產其屬不能明確辨認者，如商譽，不得入帳；其屬能明確辨認者，
如專利權，僅可將申請登記之費用，作為專利權成本。
研究發展支出除受委託研究，其成本依契約可全數收回者外，須於發生當期以費用列
帳。
購買或開發以供出售、出租、或以其他方式行銷之電腦軟體，在建立技術可行性以前
所發生之成本一律作為研究發展費用。自建立技術可行性至完成產品母版所發生之成
本均應資本化。自產品母版拷貝軟體、文件、訓練教材等成本均屬存貨成本。
所謂建立技術可行性是指完成詳細程式設計或操作模型而言。換言之，為確定產品能
按設計之規格生產所必須之各項規劃、設計、編碼及測試工作均已完成時，技術可行
性才算建立。
資本化之電腦軟體成本應個別攤銷。
每年之攤銷比率係以該產品（軟體）本期收益對該產品本期及以後各期總收益之比率
，與按該產品之剩餘耐用年限採直線法計算之攤銷率，兩者之較大者為準。
電腦軟體成本應於資產負債表日按「未攤銷成本與淨變現價值孰低」評價。
發行人於正常營業前發生之費用，減同期間收入後餘額，除具有未來經濟效益或能由
營業收回者得遞延外，應作為當期之費用。
無形資產應註明評價基礎，且應以合理而有系統之方法攤銷，其攤銷年限最長不得超
過二十年。
無形資產之攤銷方法，應予註明。
五、其他資產 不能歸屬於以上各類之資產，且收回或變現期限在一年或一個營業週期以
上者，如存出保證金、長期應收票據及其他什項資產等。
長期應收票據應按現值評價。
其他資產金額超過資產總額百分之五者，應將科目名稱分別列明。
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| 第 9 條 | 負債 資產負債表之負債科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如左：
一、流動負債 各項應付款、借款等及其他在經常業務程序中，須於一年或一營業週期內
，以流動資產或其他流動負債償付之負債。但營業週期長於一年者，得改以一個營業
週期作為劃分流動及非流動之標準，採用該項標準時，應於財務報表附註中說明。
（一）短期借款 包括向銀行短期借入之款項、透支及其他短期借款。
短期借款應註明借款名稱、利率、到期日及保證情形，如有提供擔保品者，應列明
擔保品名稱及帳面價值。
向金融機構、股東、員工、關係人及其他個人或機構之借入款項，應分別列明。
（二）應付短期票券 為自貨幣市場獲取資金，而委託金融機構發行之短期票券，包括應
付商業本票及銀行承兌匯票等。
應付短期票券應按現值評價，應付短期票券折價應列為應付短期票券之減項。
應付短期票券應註明保證、承兌機構及利率，如有提供擔保品者，應列明擔保品名
稱及帳面價值。
（三）應付票據 應付之各種票據。
應付票據應按現值評價，但因營業而發生，且到期日在一年以內者，得按面值評價
。
因營業而發生與非因營業而發生之應付票據，應分別列示。
應付銀行、關係機構及關係個人之票據，應作適當之表達。
已提供擔保品之應付票據，應列明擔保品名稱及帳面價值。
存出保證用之票據，於保證之責任終止時可收回註銷者，得不列為流動負債，但應
於財務報表附註中說明保證之性質及金額。
（四）應付帳款：因賒購原物料、商品或勞務所發生之債務。
因營業而發生之應付帳款，應與非因營業而發生之其他應付款項分別列示。
應付關係機構及關係個人之款項，應為適當之表達。
已提供擔保品之應付帳款，應列明擔保品名稱及帳面價值。
（五）其他應付款 不屬於應付票據、應付帳款之其他應付款項，如應付稅捐、薪工及股
利等。
經股東會決議通過之應付股息紅利，如已確定分派辦法及預定支付日期者，應加以
揭露。
每期結算損益時，根據課稅所得計算之預計應納所得稅，應列為流動負債。
其他應付款中超過應付帳款期末餘額百分之十者，應按其性質或對象分別列明。
（六）預收款項 預為收納之各種款項，如預收銷售產品或提供勞務之預收定金等。
預收款項應按主要類別分列，其有特別約定事項者並應註明。
（七）其他流動負債 不能歸屬於以上各類之流動負債。
以上各類流動負債，其金額未超過流動負債合計金額百分之五者，得併入其他流動
負債內。
二、長期負債 到期日在一年或一營業週期以上之債務，包括應付公司債、長期借款、長
期應付票據及長期應付款等。
長期負債將於一年或一營業週期內到期，並將以流動資產或流動負債償還者，應轉列
為流動負債。
（一）應付公司債 發行人發行之債券。
發行債券須於附註內註明核定總額、利率、到期日、擔保品名稱、帳面價值及其他
有關約定限制條款等。如所發行之債券為轉換公司債者，並應註明轉換辦法。
應付公司債之溢價、折價為應付公司債之評價科目，應列為應付公司債之加項或減
項，並按合理而有系統之方法，於債券流通期間內加以攤銷，作為利息費用之調整
項目。
（二）長期借款 包括長期銀行借款及其他長期借款或分期償付之借款等。長期借款應註
明其內容、到期日、利率、擔保品名稱、帳面價值及其他約定重要限制條款。
長期借款以外幣或按外幣兌換率折算償還者，應註明外幣名稱及金額。向股東、員
工及關係人借入之長期款，應分別列明。
長期應付票據應按現值評價。
三、其他負債 不能歸屬於以上各類之負債，如存入保證金及其他什項負債等。
其他負債金額超過負債總額百分之五者，應將科目名稱分別列明。
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| 第 10 條 | 股東權益 資產負債表之股東權益科目分類及其帳項內涵與應加註明事項如左：
一、股本 股東對發行人所投入之資本，並向公司登記主管機關辦理登記者。
股本之種類、每股面額、額定股數、已發行股數及特別條件等，均應列明。
庫藏股票應按成本法或面值法處理，列為股東權益減項，並註明股數。
二、資本公積 除股本外，非由營業結果所產生之權益。
股票溢價、處分固定資產之溢價收入、受領贈與、固定資產重估增值、自因合併而消
滅之公司所承受之資產價額，減除自該公司所承擔之債務及向該公司股東給付額之餘
額、長期股權投資按權益法所認列之資本公積，及庫藏股票交易產生之資本公積等，
應分別列明。
三、保留盈餘（或累積虧損） 由營業結果所產生之權益，包括法定盈餘公積、特別盈餘
公積及未分配盈餘（或累積虧損）等。
（一）法定盈餘公積 依公司法之規定應提撥定額之公積。
（二）特別盈餘公積 因有關法令、章程規定或股東會決議由盈餘提撥之公積。
（三）未分配盈餘（或累積虧損）尚未分配亦未提撥之盈餘（未經彌補之虧損為累積虧損
）。
盈餘分配或虧損彌補，應俟股東大會決議後方可列帳，但有盈餘分配或虧損彌補之
議案者，應在當期財務報表附註中列明。
四、長期股權投資未實現跌價損失 長期股權投資採成本與市價孰低法評價所認列之未實
現跌價損失。
五、累積換算調整數 因外幣交易或外幣財務報表換算所產生之換算調整數。
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第二節 損益表
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| 第 11 條 | 損益表之科目結構及其帳項內涵與應加註明事項如左：
一、營業收入 本期內因經常營業活動而銷售商品或提供勞務等所獲得之收入，包括銷貨
收入、勞務收入等。
銷售商品、加工收入、修造收入及勞務收入等，應分別列明。
銷貨退回及折讓，應列為銷貨收入之減項。
二、營業成本 本期內因經常營業活動而銷售商品或提供勞務等所應負擔之成本，包括銷
貨成本、勞務成本等。
進貨退回及折讓，應自進貨成本內減除。
三、營業費用 本期內因銷售商品或提供勞務所應負擔之費用，包括研究發展支出、推銷
費用、管理及總務費用。但營業成本及營業費用不能分別列示者，得合併為營業費用
。
四、營業外收支 本期內非因經常營業活動所發生之收支，包括利息收入、利息費用、投
資損益、兌換損益、處分固定資產損益及處分投資損益等。
利息收入及利息費用應分別列示；投資損益、兌換損益及處分投資損益得以其淨額列
示。
處分固定資產之利益應依其性質列為當期營業外收入或非常利益，並於當期之股東權
益變動表上，將該項利益減除其應負擔之所得稅後之淨額，轉入資本公積；處分固定
資產之損失應依其性質列為營業外支出或非常損失。
五、繼續營業部門損益 前列四款之淨額，應分別列示稅前損益、所得稅費用（所得稅節
省數）與稅後損益。
六、停業部門損益 本期內處分或決定處分重要部門所發生之損益，包括當期停業前營業
損益及處分損益。處分損益應於決定處分日加以衡量，如有損失應立即認列，如有利
益則應俟實現時始得認列。
七、非常損益 性質特殊且不常發生之損益項目，及金額重大之償債損益屬之，應單獨列
示，不得分年攤提。
八、會計原則變動之累積影響數 應單獨列示於非常損益項目之後。
九、本期淨利（或淨損） 本會計期間之盈餘（或虧損），係前列四款之淨額。
十、損益表底端應加列普通股每股盈餘，並分別按繼續營業部門損益、停業部門損益、非
常損益、會計原則變動之累積影響數及本期損益計算之。
計算每股盈餘時，應以普通股加權平均流通在外股數為準。如有特別股者，其當年度
股息應先自本期淨利（淨損）中減除，再據以計算每股盈餘。
十一、第六款、第七款及第八款均應採用同期間所得稅分攤方法，註明應分攤（或節省）
之所得稅，並以淨額列示。
十二、根據會計所得計算之所得稅費用與根據課稅所得計算之應付所得稅，二者如有差異
，應作跨期間之所得稅分攤。
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第三節 股東權益變動表
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| 第 12 條 | 股東權益變動表為表示股東權益組成項目變動情形之報告，應列明股本、資本公積、保留
盈餘（或累積虧損）、長期股權投資未實現現跌價損失、累積換算調整數及庫藏股票之期
初餘額；本期增減項目與金額；期末餘額等資料。
保留盈餘部分之內容如左：
一、期初餘額。
二、前期損益調整項目 前期損益項目在計算、記錄與認定上，以及會計原則與方法之採
用上發生錯誤，而為更正者。
前期損益調整項目，應採同期間所得稅分攤方法，註明應分攤（或節省）之所得稅，
並以淨額列示。
三、本期淨利或淨損。
四、提列法定盈餘公積、特別盈餘公積及分派股利等項目。
五、應轉列資本公積之處分固定資產利益淨額。
六、期末餘額。
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第四節 現金流量表
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| 第 13 條 | 現金流量表為表達發行人在特定期間有關現金收支資訊之彙總報告。
一、現金流量表之編製基礎 現金流量表之編製，應採現金及約當現金為基礎。
二、現金流量表之格式 現金流量表之格式應按營業活動、投資活動及理財活動劃分，並
應分別報導此三種活動之淨現金流量及其合計數。
（一）營業活動之現金流量 營業活動泛指投資及理財活動以外之交易及其他事項，如產
銷商品或提供勞務。
營業活動產生之現金流量係指列入損益計算之交易及其他事項所產生之現金流入與
流出。
（二）投資活動之現金流量 包括承做與收回貸款，取得與處分非營業活動所產生之債權
憑證、權益證券、固定資產、天然資源、無形資產及其他投資等所產生之現金流入
與流出。
（三）理財活動之現金流量：包括股東投資及分配給股東，與融資性質債務之舉借及償還
等所產生之現金流入與流出。
三、營業活動之現金流量，得以直接法或間接法報導。
所稱直接法係指直接列出當期營業活動所產生之各項現金流入及現金流出，即直接將
損益表中與營業活動有關之各項由應計基礎轉換成現金基礎以求算之；間接法係指從
損益表中之「本期損益」調整當期不影響現金之損益項目、與損益有關之流動資產及
流動負債項目之變動金額、資產處分及債務清償之損益項目，以求算當期由營業產生
之淨現金流入或流出。
以直接法報導營業活動之現金流量時，至少應分別列示左列現金收支項目：
（一）銷貸之收現。
（二）利息收入及股利收入之收現。
（三）其他營業收入之收現。
（四）進貨之付現。
（五）薪資之付現。
（六）利息費用之付現。
（七）所得稅費用之付現。
（八）其他營業費用之付現。
發行人視實際需要，得就上述項目作更詳細之分類。
採直接法時，並應以附表方式揭露自「本期損益」調整當期不影響現金之損益項目
、與損益有關之流動資產及流動負債項目之變動金額、資產處分及債務清償之損益
項目，以求算當期由營業產生之淨現金流入或流出。
以間接法報導營業活動之現金流量時，應於現金流量表中補充揭露利息費用及所得
稅費用之付現金額。
四、投資及理財活動影響發行人財務狀況而不直接影響現金流量者，應於現金流量表中作
補充揭露。投資及理財活動同時影響現金及非現金項目者，應於現金流量表中列報影
響現金之部分，並對交易之全貌作補充揭露。
五、發行人有外幣交易或國外營運機構者，應將外幣現金流量按其現金收支時之匯率換算
成本國貨幣，以編製現金流量表。如按全年加權平均匯率與按現金收支時之匯率換算
，其結果之差額不大時，得按全年加權平均匯率換算。資產負債表日外幣現金餘額應
按該日之匯率換算，其與以外幣收支當時之匯率換算結果之差額，應以「匯率影響數
」在現金流量表中單獨列示。
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第五節 財務報表及重要會計科目明細表名稱
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| 第 14 條 | 財務報表及重要會計科目明細表之名稱如左：（格式附後）
一、資產負債表 格式一
二、資產、負債及股東權益科目明細表
（一）現金及約當現金明細表 格式二－一
（二）短期投資明細表 格式二－二
（三）應收票據明細表 格式二－三
（四）應收帳款明細表 格式二－四
（五）其他應收款明細表 格式二－五
（六）存貨明細表 格式二－六
（七）在建工程明細表 格式二－七
（八）預付款項明細表 格式二－八
（九）其他流動資產明細表 格式二－九
（十）基金變動明細表 格式二－十
（十一）長期股權投資變動明細表 格式二－十一（十二）長期債券投資變動明細表
格式二－十二（十三）其他長期投資變動明細表 格式二－十三（十四）固定
資產變動明細表 格式二－十四（十五）固定資產累計折舊變動明細表 格式二
－十五（十六）無形資產變動明細表 格式二－十六（十七）其他資產明細表
格式二－十七（十八）短期借款明細表 格式三－一
（十九）應付短期票券明細表 格式三－二
（二十）應付票據明細表 格式三－三
（二十一）應付帳款明細表 格式三－四
（二十二）預收款項明細表 格式三－五
（二十三）預收工程款明細表 格式三－六
（二十四）其他應付款明細表 格式三－七
（二十五）其他流動負債明細表 格式三－八
（二十六）應付公司債明細表 格式三－九
（二十七）長期借款明細表 格式三－十
（二十八）其他負債明細表 格式三－十一（二十九）股本明細表
格式四－一
（三十）資本公積變動明細表 格式四－二
（三十一）保留盈餘（或累積虧損） 格式四－三
變動明細表
三、損益表 格式五
四、損益科目明細表
（一）營業收入明細表 格式六－一
（二）營業成本明細表 格式六－二
（三）推銷費用明細表 格式六－三
（四）管理及總務費用明細表 格式六－四
（五）營業外收支明細表 格式六－五
五、股東權益變動表 格式七
六、現金流量表 格式八
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第三章 財務預測
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| 第 15 條 | 發行人除經本會核准者外，應揭露財務預測。
|
| 第 16 條 | 財務預測應本誠信原則，由合適人員依據適當基本假設及會計原則，就其營運計畫之預期
結果編製之。
|
| 第 17 條 | 財務預測應參照歷史性基本財務報表之完整格式表達。
每頁應標明「預測」及「參閱重要會計政策及基本假設彙總」之字樣。
財務預測如有錯誤而可能產生誤導，或因基本假設變動而對財務預測有重大影響時，發行
人應依規定期限更正或更新，並公告及向本會申報。
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第四章 其他揭露事項
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第一節 業務
|
| 第 18 條 | 業務之說明：發行人應依左列規定，說明其業務狀況：
一、重大業務事項：說明最近五年度對業務有重大影響之事項。包括購併或合併其他公司
、轉投資關係企業、重整、購置或處分重大資產、經營方式或業務內容之重大改變等
。
二、產業別財務資訊：說明發行人最近二年度按產業別劃分之部門財務資訊，包括：
（一）各產業部門所包含之主要產品及服務、其主要市場及配銷方式。
（二）主要原料之來源及其供應情形。
（三）各產業部門之營運及獲利情形。
（四）其他有助於瞭解各產業部門或對其有重大影響之事項。
三、地區別財務資訊：說明發行人最近二年度之左列地區別財務資訊，包括：
（一）國內外營運機構之營運及獲利情形。
（二）內外銷之總金額及對各重要地區之外銷金額。
（三）國外營運機構之主要產品或服務、經營環境及其經營風險。
（四）其他有助於瞭解國內外營運機構或對其有重大影響之事項。
四、客戶資訊：揭露發行人最近二年度對客戶之銷售（服務）政策，及營業收入占百分之
十以上之主要客戶，其名稱、金額及占總營業收入之比重。
五、環保支出資訊：揭露發行人最近二年度及未來年度左列有關環保支出之資訊：
（一）最近二年度因污染環境所受損失（包括賠償）及處分之總額，並說明其未來因應對
策（包括改善措施）及可能之支出（包括未採取因應對策可能發生損失、處分及賠
償之估計金額，如無法合理估計者，應說明其無法合理估計之原因）。
（二）說明目前污染狀況及其改善對發行人盈餘、競爭地位及資本支出之影響及其未來三
年度預計之重大環保資本支出。
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第二節 發行人發行之有價證券
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| 第 19 條 | 市價、股利及股權分散情形：發行人應揭露其發行之有價證券之市價、股利及股權分散情
形：
一、市價資訊：
（一）發行人之有價證券如在證券交易所上市，應註明最近二年度每一季之最高及最低成
交價格。
（二）發行人之有價證券如在證券商營業處所買賣，應註明最近二年度每一季實際成交之
最高及最低成交價格。
二、股利資訊：說明發行人最近二年度已發放之每股現金股利、盈餘及資本公積配股之數
額。
發行人之股利政策如有或預期將有重大變動時，應加以說明。
三、股權分散情形：說明資產負債表日發行人之普通股及特別股股權分散情形。
發行人如有以盈餘或資本公積轉增資配股時，並應揭露按發放後之股數追溯調整之市價及
現金股利資訊。
|
第三節 財務資訊
|
| 第 20 條 | 發行人應揭露最近五年度左列之財務資訊：
一、簡明資產負債表及損益表：（格式九）
二、重要財務比率分析。（格式十）
三、其他足以增進對財務狀況、營業結果及現金流量或其變動趨勢之瞭解的重要資訊（如
物價、匯率變動之影響）。
|
| 第 21 條 | 發行人應就其財務狀況、經營結果及現金流量之情形加以檢討，並就其變動原因加以分析
。其內容至少包括左列各事項，並得視實際需要按部門別加以討論：
一、流動性：分析最近二年度之流動性及其增減變動之原因，並就營運趨勢、資金需求及
其他重大承諾、交易或非交易事項，說明未來營運資金需求變動之情況、由營業所能
產生之營運資金數額，及需由或可由外部取得之營運資金數額。如發現流動性已有或
將有重大不足，應指明已採行或擬採行之補救措施。
二、經營結果：分析最近二年度繼續營業部門損益之構成項目及影響其增減變動之重要交
易、非交易事項及經濟環境之變動。當收入或成本有重大增減變動時，並應說明此項
變動係由於售價或成本之調整、產銷組合及數量之增減或新舊產品之更替所造成。
若營運政策、市場狀況或其他內外在因素已發生或預期將發生重大之變動，致使繼續
營業部門之收入或費用發生重大之增減變動者，應說明其事實及影響。
三、重大資本支出及其資金來源：說明最近二年度已投資或承諾之重大資本支出及未來五
年擬投資之資本支出之性質、預期效益及其實際或預期之資金來源。若預期未來舉債
及增資之相對資金成本或舉債及增資政策將有重大變動時，應加以說明。
|
| 第 22 條 | 發行人如在最近二年度及其期後期間有更換會計師情形者，應揭露左列事項：
一、關於前任會計師者：
（一）更換會計師之日期及原因，並說明係會計師主動終止委任或不再接受委任，或發行
人主動終止委任或不再繼續委任。
（二）前任會計師最近二年內曾簽發無保留意見以外之查核報告書者，其意見及原因。
（三）發行人與前任會計師間就左列事項有無不同意見：
1.會計原則或實務。
2.財務報告之揭露。
3.查核範圍或步驟。
如有不同意見時，應詳細說明每一不同意見之性質，及發行人之處理方法（包括是
否授權前任會計師對繼任會計師所提有關意見不合情事之詢問充分回答）與最後之
處理結果。
（四）如有左列事項，亦應加以揭露：
1. 前任會計師曾通知發行人缺乏健全之內部控制
制度，致其財務報告無法信賴者。
2.前任會計師曾通知發行人，無法信賴發行人之聲明書或不願與發行人之財務報告發
生任何關聯者。
3.前任會計師曾通知發行人必須擴大查核範圍，或資料顯示如擴大查核範圍可能使以
前簽發或即將簽發之財務報告之可信度受損，唯因更換會計師或其他原因，致該前
任會計師未曾擴大查核範圍者。
4.前任會計師曾通知發行人基於所蒐集之資料，已簽發或即將簽發之財務報告之可信
度可能受損，唯由於更換會計師或其他原因，致該前任會計師並未對此事加以處理
者。
二、關於繼任會計師者：
（一）繼任會計師事務所名稱、會計師姓名及委任之日期。
（二）發行人正式委任繼任會計師之前，如曾就特定交易之會計處理方法或適用之會計原
則及對其財務報告可能簽發之意見，諮詢該會計師時，應就其諮詢事項及結果加以
揭露。
（三）發行人應就與前任會計師間不同意見之事項，諮詢並取得繼任會計師對各該事項之
書面意見加以揭露。
三、發行人應就本條第一款及第二款第三目所規定事項函送前任會計師，並通知前任會計
師如有不同意見時，應於十日內函復。發行人應將前任會計師之復函加以揭露。
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第五章 期中報告及特殊行業之財務報告
|
| 第 23 條 | 發行人編製半年度財務報告，得僅依照第一章及第二章之規定辦理，並得免編製合併報表
。
編製季報時，除免編製股東權益變動表及重要會計科目明細表，並得免按權益法認列投資
損益外，應比照半年度財務報告辦理。
|
| 第 24 條 | 特殊行業之會計科目與財務報告之編排，得從其各有關主管機關之規定，但資產負債之評
價及損益之取決，仍應依本準則及一般公認會計原則之規定辦理之。
|
第六章 附則
|
| 第 25 條 | 本準則自發布日施行。
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中華民國現行法規彙編十六冊 9639頁
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中華民國現行法規彙編十六冊 9640頁
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中華民國現行法規彙編十六冊 9641頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9641頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9642頁
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中華民國現行法規彙編十六冊 9643頁
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中華民國現行法規彙編十六冊 9644頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9644頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9645頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9645頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9646頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9646頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9647頁
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中華民國現行法規彙編十六冊 9648頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9648頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9549頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9650頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9651頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652-1頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652-2頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652-3頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652-4頁
中華民國現行法規彙編十六冊 9652-5頁
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