貳、會計分錄
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│入帳時點 │出 借 人 │借 券 人 │
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│繳交／追補│1.取得銀行存款為擔保品│1.以銀行存款為擔保品│
│現金擔保品│借：銀行存款 │借：借券存出保證金 │
│ │ 貸：借券存入保證金│ 貸：銀行存款 │
│ │ │ │
│ │2.取得登錄公債為擔保品│2.以銀行保證／登錄公│
│ │無分錄 │ 債為擔保品 │
│ │ │無分錄，但須於財務報│
│ │ │表附註揭露揭示擔保情│
│ │ │形。 │
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│（借券中心│借：借券費用 │借：預付款項（註） │
│）於成交日│ 貸：應付帳款 │ 借券費用 │
│預繳借券費│ │ 貸：銀行存款 │
│及繳交借貸│ │ │
│服務費 │ │註：若金額不重大或無│
│ │ │跨期間分攤問題可直接│
│ │ │認列為費用 │
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│出借人自有│借：借出證券 │僅作備忘分錄 │
│券撥入借券│ 貸：營業證券- 自營│ │
│人帳戶 │ - 債券（註） │ │
│ │ │ │
│ │（註）依出借之公債原列│ │
│ │ 帳科目 │ │
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│借券人出售│無分錄 │1.T 日（交易日會計）│
│借入債券 │ │ 或 T+2 日（交割日│
│ │ │ 會計） │
│ │ │借：營業證券－自營－│
│ │ │ 債券 │
│ │ │ 應收利息 │
│ │ │ 貸：應付借券- 避│
│ │ │ 險（非避險）│
│ │ │ │
│ │ │2.T+2 日 │
│ │ │借：銀行存款 │
│ │ │ 貸：營業證券－自│
│ │ │ 營－債券 │
│ │ │ 應收利息 │
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│評價日 │1.認列借貸服務費（借券│1.按期間分攤借券費 │
│ │ 中心）及借券收入 │借：借券費用 │
│ │借：應收帳款 │ 貸：預付款項（應│
│ │ 借券費用 │ 付帳款） │
│ │ 貸：借券收入 │ │
│ │ │ │
│ │2.約定出借人應支付擔保│2.認列現金擔保品應計│
│ │ 品之利息 │ 利息 │
│ │借：利息費用 │借：其他應收款 │
│ │ 貸：其他應付款 │ 貸：利息收入 │
│ │ │ │
│ │3.以公平價值評價「借出│3.於債券已出售且尚未│
│ │ 證券」科目 │ 回補時，以公平價值│
│ │借：借出證券評價調整 │ 評價「應付借券」。│
│ │ 貸：營業證券評價利│借：應付借券- 避險（│
│ │ 益-自營 │ 非避險）評價調整│
│ │或 │ 貸：借券及附賣回│
│ │借：營業證券評價損失- │ 債券融券評價│
│ │ 自營 │ 利益 │
│ │ 貸：借出證券評價調│或 │
│ │ 整 │借：借券及附賣回債券│
│ │ │ 融券評價損失 │
│ │ │ 貸：應付借券－避│
│ │ │ 險（非避險） │
│ │ │ 評價調整 │
│ │ │ │
│ │4.認列借出債券之應計利│ │
│ │ 息 │ │
│ │借：應收利息 │ │
│ │ 貸：利息收入 │ │
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│評價日後 │可迴轉評價分錄 │可迴轉評價分錄 │
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│借券期間跨│借：其他應收款 │1.由借券人領息 │
│越領息日，│ 預付款項 │借：銀行存款 │
│借券人須返│ 貸：應收利息 │ 貸：代收款項 │
│還利息 │ │ │
│ │ │2.借券人未實際領息 │
│ │ │借：借券交易損失 │
│ │ │ 貸：其他應付款 │
├─────┼───────────┼──────────┤
│支付借券相│借：銀行存款 │借：借券費用 │
│關費用 │ 貸：應收帳款 │ 應付帳款 │
│ │ 借券收入 │ 貸：銀行存款 │
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│出借人或借│借：其他應付款 │借：銀行存款 │
│券中心支付│ 貸：銀行存款 │ 預付款項 │
│借券人現金│ 代收款項 │ 貸：其他應收款 │
│擔保品利息│ │ │
│及代扣所得│ │ │
│稅 │ │ │
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│借券人返還│1.返還債券 │1.返還債券 │
│借入債券 │借：營業證券－自營－債│借：應付借券 │
│ │ 券 │ 貸：營業證券－自│
│ │ 貸：借出證券 │ 營－債券 │
│ │ │ 應收利息 │
│ │ │ 借券及附賣回│
│ │ │ 債券融券回補│
│ │ │ 利益（註） │
│ │ │ 註 1： │
│ │ │ 回補之債券持│
│ │ │ 有期間利息 │
│ │ │ 註 2： │
│ │ │ 若為損失，則│
│ │ │ 為借：借券及│
│ │ │ 附賣回債券融│
│ │ │ 券回補損失。│
│ │ │ │
│ │2.借券期間跨越領息日，│2.借券期間跨越領息日│
│ │ 返還代領利息 │ ，返還代領利息 │
│ │借：銀行存款 │借：代收款項（其他應│
│ │ 貸：其他應收款 │ 付款） │
│ │ │ 貸：銀行存款 │
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│領回擔保品│借：借券存入保證金 │1.領回現金及利息 │
│及擔保品利│ 其他應付款 │借：銀行存款 │
│息 │ 貸：銀行存款 │ 預付款項 │
│ │ 代收款項 │ 貸：借券存出保證│
│ │ │ 金 │
│ │ │ 其他應收款 │
│ │ │ │
│ │ │2.領回登錄公債 │
│ │ │無分錄 │
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