主 旨：上市、上櫃公司依證券交易法第二十八條之二規定購買之庫藏股票，於轉
讓或註銷時之相關課稅規定如下：
一 庫藏股票交易 (庫藏股票之轉讓或註銷) 屬證券交易，惟該交易之溢
價，依經濟部九十一年三月十四日經商字第○九一○二○五○二○○
號令及九十二年一月九日經商字第○九一○二三○六二五○號函規定
，屬公司法第二百四十一條所稱「超過票面金額發行股票所得之溢價
」範圍，可依促進產業升級條例第十九條規定，免予計入當年度營利
事業所得額課稅。
二 庫藏股票交易之溢價作為資本公積者，非屬所得稅法第六十六條之九
第二項規定計算未分配盈餘之加計項目；其交易損失，亦不得列為計
算未分配盈餘之減除項目，惟上開損失公司於依據財務會計準則公報
第三十號「庫藏股票會計處理準則」第十段及第十三段規定，沖抵同
種類庫藏股票之交易所產生之資本公積，仍有不足而沖抵保留盈餘後
，如有以當年度之稅後盈餘沖抵部分，該沖抵之金額可列為計算所得
稅法第六十六條之九規定未分配盈餘之減除項目。
三 自本令發布日起，庫藏股票交易之損失，依前述規定沖抵保留盈餘時
，如有由八十七年度或以後年度之累積未分配盈餘沖抵者，該沖抵之
未分配盈餘所含之可扣抵稅額，應於庫藏股票轉讓日或註銷變更登記
日，依所得稅法第六十六條之四第一項第五款規定，自當年度股東可
扣抵稅額帳戶餘額中減除。其應減除之可扣抵稅額計算公式如下：
應減除之可扣抵稅額＝沖抵之未分配盈餘×轉讓日或註銷變更登記日
之稅額扣抵比率。
四 上開計算公式所稱之稅額扣抵比率，係指依所得稅法第六十六條之六
規定計算之比率；該比率超過稅額扣抵比率上限者，應以稅額扣抵比
率上限為準。
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