主 旨：核釋在國內發行受益憑證募集基金投資國內證券市場有關稅務處理疑義，
請查照。
說 明：一 依據本部賦稅署案陳研商國內發行受益憑證募集基金投資國內證券市
場稅務處理有關事宜會議紀錄及光華證券投資信託股份有限公司八十
一年二月二十八日光華第○六三號函辦理。
二 證券投資信託股份有限公司在國內發行受益憑證，以募集基金投資國
內證券市場，其因買賣有價證券所取得之證券交易所得、股利及利息
所得，暨日後買回受益憑證有關稅捐之核課規定如次：
(一) 基金之各項股利及利息所得，由給付人依所得稅法第八十八條規定
，以基金為對象辦理扣繳，開具扣繳憑單。基金將收益分配予受益
憑證持有人時，由基金以受益憑證持有人為對象，於分配年度之次
年度一月底前，依實際分配額按所得類別另開具扣繳憑單，供其辦
理受配年度所得稅之申報，並用以抵繳其應納稅額或退稅。實際分
配額中屬免稅所得或分離課稅之短期票券利息所得，應免開立扣繳
憑單。
(二) 基金應於分配前項收益之次年度一月底前，將所開具之扣繳憑單，
彙報該管稽徵機關查核，並以前述給付人開具予基金之扣繳憑單所
載已扣繳金額抵繳基金所開具扣繳憑單之扣繳稅款，如有餘額，應
由稽徵機關查核後退還予基金，如不足額時，應依稽徵機關規定之
繳納期限內補足。但分離課稅短期票券利息所得之扣繳稅款，不得
抵繳或申請退還。
(三) 基金之收益分配，如無法於各項收益取得年度內分配於受益憑證持
有人，得由基金於取得年度之次一年度申報該管稽徵機關查核，先
行退還扣繳稅款，俟實際分配時，再依前二項規定辦理，但已退還
之扣繳稅款不得再行抵繳。
(四) 受益憑證之轉讓，應依法繳納證券交易稅。
(五) 基金於證券交易所得稅停徵期間所發生之證券交易所得，在其延後
分配年度仍得免徵所得稅。
(六) 受益憑證持有人轉讓其受益憑證之所得，及受益憑證持有人申請買
回受益憑證之價格減除成本後之所得，在證券交易所得停止課徵所
得稅期間內，免徵所得稅。
(七) 受益憑證持有人申請買回其受益憑證時，該憑證收回註銷不再轉讓
，非屬證券交易範圍，無須繳納證券交易稅。
(八) 受益憑證持有人如為華僑或外國人，於基金分配收益時，應按規定
之扣繳率計算扣繳稅款，扣除原已扣繳款後，就差額部分補行扣繳
。
(九) 受益憑證持有人如為公司組織之營利事業，可適用所得稅法第四十
二條規定，就其分配收益中屬國內非受免稅待遇之股份有限公司所
分配之股利之百分之八十，免予計入所得額課稅，惟其適用免稅比
率之計算，得由基金先以估算之加權平均免稅比率供受益憑證持有
人申報之，俟被投資事業營利事業所得稅結算申報案核定後，再由
基金重行核算調整，並供受益憑證持有人調整計算申報退補。
(一○) 基金解散時，其應分配予受益憑證持有人之剩餘財產，內含免徵
所得稅之證券交易所得，依比例分配予受益憑證持有人時，仍得
免徵所得稅。
(一一) 受益憑證持有人如為個人，其自基金所分配之股利及金融機構之
利息所得，適用所得稅法第十七條儲蓄投資特別扣除額之規定。
三 本部 (74) 台財稅第二三○三八號函規定，自本函發布之日起不再適
用。惟八十年度綜合所得稅結算申報案件，基金可依納稅義務人之申
請而更正扣繳憑單，並交付納稅義務人辦理更正申報事宜。
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