為使分割受讓公司於申請上市時，編製擬制性財務報表有所遵循，爰訂定
本要點。

受讓上市公司獨立營運部門之新設公司或既存公司申請上市者，應依據經
會計師查核簽證或核閱之被分割公司及分割受讓公司財務報表，編製擬制
性質之歷史性分割財務報表及合併財務報表 (以下簡稱擬制性財務報表)
。

擬制性財務報表編製內容應參照「證券發行人財務報告編製準則」規定，
包括會計師查核報告、資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益變動
表及其附註或附表。
擬制性財務報表科目，得視事實需要，作適當之分類及歸併。資產負債表
科目若小於擬制總資產之百分之五者，得與其他科目合併列示；損益表科
目若小於擬制稅前純益之百分之十者，得與其他科目合併列示。
擬制性財務報表之附註，除應揭露財務會計準則公報第一號第五十五條之
規定事項外，尚應揭露分割受讓及被分割受讓公司名稱、被分割部門及其
主要營業內容，及會計科目編製原則等項目。

分割受讓公司擬制性財務報表各會計科目之編製基礎如下：
 (一) 資產及負債科目，若與受讓部門經營業務有關，且可直接歸屬或個
      別辨認者，應予編列。
 (二) 分割基準日前各年度之擬制股本，應以其分割基準日股本依被分割
      公司分割前各年度增資配股情形追溯調整之。
 (三) 其他之資本公積及換算調整數科目，應僅以分割受讓所產生者為限
      。
 (四) 營業損益之各項科目，應僅編列受讓部門經營業務所發生之交易事
      項，非屬經營業務有關者不應編列。
 (五) 營業外收支各項科目，應就交易事項內容個別辨認，其與受讓部門
      經營業務相關者方得予編列。

資產負債表科目內容，若與受讓部門經營業務有難以明確歸屬或辨認者，
編列項目及金額應有合理基礎，並應於附註揭露評估基礎及合理性或揭示
調整情形。
分割受讓公司發行股份換取被分割公司淨資產之比例，其假設基礎及計算
方式，應於附註揭露。
擬制性財務報表之資產與負債、股東權益間有發生差額者，列為應收 (付
) 被分割公司項目。
分割受讓公司對於分割前，被分割公司提供之各種功能性服務支出，如人
事、租金或折舊、採購、銷售、管理及總務、專業諮詢、投資及融資 (含
應付被分割公司金額以被分割公司平均借款利率設算之利息) 等各項費用
，應以合理基礎估列。
損益表科目內容，若與受讓部門經營業務有難以明確劃分者，編列之項目
及金額應採合理分攤基礎，並應於附註揭露其合理性或揭示調整情形。
分割受讓公司以發行股份換取被分割公司之淨資產，其換股比率及各項費
用科目分攤基礎之合理性，應請會計師另行出具意見書。

分割受讓公司係新設公司者，編製分割基準日所屬年度之擬制性財務報表
，應以被分割公司自年初迄分割基準日前屬被分割部門之財務資訊，及新
設公司自分割基準日迄年底或期中之財務資訊，合併編製之。

分割受讓公司係既存公司者，編製分割基準日所屬年度之擬制性財務報表
，應以被分割公司自年初迄分割基準日前屬被分割部門之財務資訊，及既
存公司之年度或期中財務資訊，合併編製之。
分割受讓之既存公司財務報告，應經主管機關核准辦理公開發行公司財務
簽證之會計師查核簽證，並簽發無保留意見查核報告。

分割受讓公司經營業務相關之人事、進銷貨、生產、技術授權、專利權及
投資融資契約等其他事項，若有因企業分割而影響既有之權利義務關係時
，應於附註適當表達及說明其影響情形。

會計師應依審計準則公報第廿八號，就查核擬制性財務報表結果出具查核
報告，及依審計準則公報第三號，製作查核工作底稿。

分割受讓公司編製擬制性財務報表，除本要點之規定外，應依一般公認會
計原則編製之。

本要點自發布日起實施。