壹、會計原則
一、本會計原則係針對「證券商辦理有價證券借貸管理辦法」第二章「中
    央登錄公債借貸業務」暨本中心「中央登錄公債借貸辦法」所稱之公
    債借貸交易予以規範。
二、出借證券商會計處理
（一）出借債券
      證券商辦理中央登錄公債借貸業務之券源有三：自有部位、自本中
      心借券中心借入部位及公債附賣回交易取得部位，因列帳方式不同
      ，出借人會計處理方式分別說明如下：
      1.自有部位：應將出借之公債自原列帳科目重分類至「借出證券」
        ，出借期間仍應按應計基礎認列利息收入。評價日應依公平價值
        評價「借出證券」，評價差異則依出借前原始認列科目之評價損
        益科目認列。債券返還時，應迴轉出借時之分錄，出借之債券原
        始成本不變。
      2.借券及附賣回交易取得之部位：因取得時均未入帳，故出借時亦
        無須入帳，僅於證券商業務表報中記載。
（二）擔保品
　　  證券商辦理借券業務取得之擔保品如為現金或銀行存款，應於取得
      時認列為「借券存入保證金」，若約定須支付利息，則採應計基礎
      認列利息費用。若擔保品為中央登錄公債，則不須入帳。
三、借券證券商會計處理
（一）借入債券
  　　借入之債券於出售時按出售價格入帳，並認列「應付借券」科目。
      評價日應按公平價值評價「應付借券」科目，「應付借券」與公平
      價值之差異認列為「應付借券評價調整」（負債科目）及「借券及
      附賣回債券融券評價利益（損失）」（損益科目）。借券人於市場
      買回公債，認列為「營業證券」。債券返還時，返還債券之成本與
      「應付借券」差異，認列為「借券及附賣回債券融券回補利益（損
      失）」。
（二）擔保品
　　  證券商如以現金或銀行存款為擔保品，應於交付時認列為「借券存
      出保證金」，若有約定擔保品利息，則採應計基礎認列利息收入；
      如以銀行保證（向借券中心借券時）或登錄公債為擔保品，則於財
      務報表上無影響，但須於財務報表附註揭露擔保情形。