肆、釋例：
假設說明：
1.12/1 借券人借入 A96103 面額 5,000 萬元，出借人之帳面成本
4,980 萬元（除息）
借券費率＝ 1％，借券天數＝ 45 天
借券擔保品為銀行存款 6000 萬元，擔保品利率＝ 1.5％
2.12/10 借券人以 4,960 萬元（除息）出售借入之 A96103
3.1/15 還券
4.面額 5,000 萬元之 A96103 公平價值資訊如下：
┌───┬─────┬────┬─────┐
│日期 │除息價格 │應計利息│含息價格 │
├───┼─────┼────┼─────┤
│12/1 │49,500,000│250,000 │49,750,000│
├───┼─────┼────┼─────┤
│12/10 │49,600,000│300,000 │49,900,000│
├───┼─────┼────┼─────┤
│12/31 │49,700,000│405,000 │50,105,000│
├───┼─────┼────┼─────┤
│1/13 │49,300,000│465,000 │49,765,000│
├───┼─────┼────┼─────┤
│1/15 │49,500,000│475,000 │49,975,000│
└───┴─────┴────┴─────┘
┌────┬───────────┬───────────┐
│入帳時點│出 借 人 │借 券 人 │
├────┼───────────┼───────────┤
│12/1 │借：銀行存款 │借：借券存出保證金 │
│繳交擔保│ 60,000,000 │ 60,000,000 │
│品 │ 貸：借券存入保證金│ 貸：銀行存款 │
│ │ 60,000,000 │ 60,000,000 │
├────┼───────────┼───────────┤
│12/1 │借：借出證券 │僅作備忘分錄 │
│借入券撥│ 49,800,000 │ │
│入借券人│ 貸：營業證券- 自營│ │
│帳戶 │ 債券 │ │
│ │ 49,800,000 │ │
├────┼───────────┼───────────┤
│12/10 │無分錄 │1.T 日（交易日會計）或│
│借券人出│ │ T+2 日（交割日會計）│
│售借入債│ │借：營業證券- 自營- 債│
│券 │ │ 券 │
│ │ │ 49,600,000 │
│ │ │ 應收利息 │
│ │ │ 300,000 │
│ │ │ 貸：應付借券- 非避│
│ │ │ 險 │
│ │ │ 49,900,000 │
│ │ │ │
│ │ │2.T+2 日 │
│ │ │借：銀行存款 │
│ │ │ 49,900,000 │
│ │ │ 貸：營業證券－自營│
│ │ │ －債券 │
│ │ │ 49,600,000 │
│ │ │ 應收利息 │
│ │ │ 300,000 │
├────┼───────────┼───────────┤
│12/31 │1.認列借券收入 │1.按期間分攤借券費 │
│評價日 │借：應收帳款 │借：借券費用 │
│ │ 42,466 │ 42,466 │
│ │ 貸：借券收入 │ 貸：應付帳款 │
│ │ 42,466 │ 42,466 │
│ │50,000,000× 1% ×31/365│ │
│ │=42,466 │ │
│ │ │ │
│ │2.估列擔保品之利息 │2.現金擔保品計算應計利│
│ │借：利息費用 │ 息 │
│ │ 76,438 │借：其他應收款 │
│ │ 貸：其他應付款 │ 76,438 │
│ │ 76,438 │ 貸：利息收入 │
│ │60,000,000 ×1.5% × │ 76,438 │
│ │31/365=76,438 │ │
│ │ │ │
│ │3.以公平價值評價「借出│3.以公平價值評價「應付│
│ │ 證券」科目 │ 借券」 │
│ │借：借出證券評價損失 │借：借券及附賣回債券融│
│ │ 100,000 │ 券評價損失 │
│ │ 貸：營業證券- 自營│ 205,000 │
│ │ 評價調整 │ 貸：應付借券- 非避│
│ │ 100,000 │ 險評價調整 │
│ │49,700,000-49,800,000 │ 205,000 │
│ │=（100,000） │49,900,000-50,105,000=│
│ │ │（205,000） │
│ │ │ │
│ │4.認列借出債券之應計利│ │
│ │ 息（12/1~12/31） │ │
│ │借：應收利息 │ │
│ │ 155,000 │ │
│ │ 貸：利息收入 │ │
│ │ 155,000 │ │
├────┼───────────┼───────────┤
│1/1 │借：借出證券評價調整 │借：應付借券- 非避險評│
│迴轉評價│ 100,000 │ 價調整 │
│分錄 │ 貸：營業證券- 自營│ 205,000 │
│ │ 評價損失 │ 貸：借券及附賣回債│
│ │ 100,000 │ 券融券評價損失│
│ │ │ 205,000 │
├────┼───────────┼───────────┤
│1/15 │1.取回借出證券 │1.返還借入債券 │
│借券人返│借：營業證券- 自營- 債│借：應付借券- 非避險 │
│還出借人│ 券 │ 49,900,000 │
│債券 │ 49,800,000 │ 借券及附賣回債券融│
│ │ 貸：借出證券 │ 券回補利益 │
│ │ 49,800,000 │ 75,000 │
│ │ │ 貸：營業證券- 自營│
│ │ │ - 債券 │
│ │ │ 49,500,000 │
│ │ │ 應收利息 │
│ │ │ 475,000 │
│ │ │ │
│ │ 2.收取借券收入 │2.支付借券費用 │
│ │ 借：銀行存款 │借：借券費用 │
│ │ 63,014 │ 20,548 │
│ │ 貸：應收帳款 │ 應付帳款 │
│ │ 42,466 │ 42,466 │
│ │ 借券收入 │ 貸：銀行存款 │
│ │ 20,548 │ 20,548 │
│ │ 50,000,000 ×1% × │ │
│ │ 15/365=20,548 │ │
├────┼───────────┼───────────┤
│1/15 │1.認列 1/1-1/15 之利息│1.認列 1/1-1/15 之利息│
│領回現金│ 費用 │ 收入 │
│擔保品 │借：利息費用 │借：其他應收款 │
│ │ 36,986 │ 36,986 │
│ │ 貸：其他應付款 │ 貸：利息收入 │
│ │ 36,986 │ 36,986 │
│ │60,000,000 ×1.5%* │ │
│ │15/365=6,904 │ │
│ │ │ │
│ │2.返還擔保品及支付利息│2.收回擔保品及利息收入│
│ │借：借券存入保證金 │借：銀行存款 │
│ │ 60,000,000 │ 60,102,082 │
│ │ 其他應付款 │ 預付款項 │
│ │ 113,424 │ 11,342 │
│ │ 貸：銀行存款 │ 貸：借券存出保證金│
│ │ 60,102,082 │ 60,000,000 │
│ │ 代扣款項 │ 其他應收款 │
│ │ 11,342 │ 113,424 │
└────┴───────────┴───────────┘
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